налоговая карточка физического лица

налоговая карточка физического лица

Ведение налоговой карточки

Первичным документом налогового учета доходов и налога на доходы физических лиц является налоговая карточка (далее – Налоговая карточка).

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:

1. налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;



2. суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;



3. сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;



4. сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;



5. сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;



6. результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Не ведется Налоговая карточка о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице – получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В Налоговой карточке указывается, за какой налоговый период она заполняется. Налоговая карточка состоит из 8 разделов и справочной информации о результатах перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

Заполняется Налоговая карточка на основании данных расчетно-платежных ведомостей и иных регистров учета по начислению работнику доходов.

В программе «1С: Зарплата и Кадры» Налоговая карточка не хранится, как готовый документ, а формируется каждый раз по запросу пользователя. В этой связи по окончании налогового периода (календарного года) или ранее (по необходимости) Налоговая карточка за истекший налоговый период должна быть выведена на бумажный носитель и подписана лицом, ответственным за ее ведение.

Для того чтобы составить Налоговые карточки на всех сотрудников, следует использовать отчет «Налоговая карточка 1-НДФЛ» (меню «Отчеты» – пункт «Налоговая отчетность» – подпункт «Налоговая карточка 1-НДФЛ» ).

Поскольку налоговая карточка формируется в программе автоматически, прокомментируем порядок ее ведения.

В Налоговой карточке указывается, сведения о доходах, какого налогового периода, она содержит, например: «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2006 год».

В разделе 1 отражается необходимая информация о налоговом агенте – источнике выплаты доходов:

1. в пункте 1.1 в поле «ИНН\КПП…» указывается идентификационный номер налогового агента (организации, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса). ИНН организации указывается вместе с кодом причины постановки на учет, который записывается через разделитель;



2. в пункте 1.2 указывается номер плательщика в Пенсионном фонде России;



3. в пункте 1.3 указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит на налоговом учете;



4. в пункте 1.4 указывается полное наименование налогового агента – организации (или фамилия, имя, отчество налогового агента – физического лица), которая ведет Налоговую карточку;



5. в пункте 1.5 указываются сведения о лице, ответственном за ведение Налоговой карточки.

В программе «1С: Зарплата и кадры» вся необходимая информация о налоговом агенте указывается при работе со стартовым «Помощником» или в форме обработки «Настройки конфигурации» .

В разделе 2 отражается необходимая информация о налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента:

1. в пункте 2.1 «ИНН» указывается идентификационный номер налогоплательщика (если он имеется);



2. в пункте 2.2 указывается номер страхового свидетельства налогоплательщика в Пенсионном фонде Российской Федерации (если он имеется);



3. в пункте 2.3 «Код налогового органа, где налогоплательщик состоит на налоговом учете» указывается номер налогового органа, содержащийся в документе, подтверждающем постановку данного налогоплательщика на налоговый учет;



4. в пункте 2.4 «Фамилия, имя, отчество» указывается фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;



5. в пункте 2.5 «Вид документа, удостоверяющего личность» указывается наименование документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, а также код соответствующего вида документа;



6. в пункте 2.6 «Серия, номер документа» указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно серия и номер документа (знак «№» не проставляется). Если в документе отсутствует серия, то указывается только номер;



7. в пункте 2.7 «Дата рождения» указывается дата рождения в формате: число, месяц, год;



8. в пункте 2.8 «Адрес постоянного места жительства» указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика в стране, налоговым резидентом которой он является, независимо от количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации, на основании документа, подтверждающего адрес его постоянного места жительства.
   
   

Написание адреса постоянного места жительства, осуществляется в следующей последовательности: код страны; индекс; код региона; район; город; населенный пункт (село, поселок и т. п.); улица (проспект, переулок и т. п.); дом, корпус, квартира.

Например, Ивановский р-н; Андреево Д; дом – 12;

«Код страны» – указывается код страны постоянного проживания налогоплательщика – нерезидента. «Код региона» – указывается код региона (республики, края, области, округа), на территории которого налогоплательщик имеет постоянное место жительства;

в пункте 2.9. «Статус» проставляется цифра 1, если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, и цифра 2 – если налоговым резидентом не является.

В этом же пункте указываются реквизиты документа, подтверждающего статус налогоплательщика. Это может быть паспорт с отметкой о регистрации по месту жительства в Российской Федерации, свидетельство о регистрации, выдаваемое органами регистрационного учета по месту временного пребывания в пределах Российской Федерации, разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, иные документы, выданные органами внутренних дел, подтверждающие период нахождения на территории Российской Федерации в календарном году;

в пункте 2.10 «Стандартные вычеты заявлены, не заявлены» – проставляется цифра 1, если вычеты заявлены, 2 – если заявление о предоставлении стандартных вычетов не представлено;

в пункте 2.11. «Занимаемая должность» указывается должность, занимаемая налогоплательщиком, и дата назначения на эту должность. Если доход выплачивается во исполнение договора гражданско-правового характера без принятия налогоплательщика на работу, пункт не заполняется (прочеркивается).

В программе «1С: Зарплата и кадры» раздел 2 заполняется по сведениям о работнике, внесенным в справочник «Сотрудники» .

В разделе 3 производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица – налогового резидента по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35 %.

По доходам, полученным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом, в разделе 3 учитываются любые фактически полученные доходы, включая доходы от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, кроме дивидендов.

В поле «На начало налогового периода (долг по налогу за налогоплательщиком/долг по налогу за налоговым агентом)» переносится сумма задолженности по налогу за налогоплательщиком/налоговым агентом, исчисленная на конец прошлого отчетного периода.

В этом же поле указывается сумма излишне удержанного (не удержанного) налога, относящаяся к прошлым налоговым периодам, обнаруженная в текущем отчетном периоде по результатам перерасчета за налоговые периоды, в которых допущена ошибка в исчислении налоговой базы.

В поле «Перенесено в налоговую карточку следующего года (долг по налогу за налогоплательщиком/долг по налогу за налоговым агентом)» указывается сумма задолженности по налогу за налогоплательщиком/налоговым агентом, исчисленная на конец отчетного налогового периода.

В поле «Наименование (код) дохода» налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные видам доходов согласно справочнику «Виды доходов». По итогам каждого месяца проставляются коды доходов, фактически полученных налогоплательщиком, и их денежное выражение до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;



2. передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;



3. уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется в поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. Сумма аванса и сумма заработной платы в окончательный расчет, начисленные за отчетный месяц, проставляются в поле, соответствующем этому месяцу, одной суммой, включающей обе названные выплаты.

В случае выплаты налогоплательщику пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за непроработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из средней заработной платы, суммы таких выплат отражаются в поле (полях) того месяца, за который они начислены.

В поле «Вычеты, предусмотренные п. 28 ст. 217, подп. 2, 3 ст. 221 НК РФ» указываются коды и суммы налоговых вычетов, предоставляемых в соответствующем месяце получения дохода, указанного в поле «Наименование (код) дохода». в пределах 2000 руб. за налоговый период по каждому из следующих оснований:

1. стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;



2. стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;



3. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;



4. возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В этом же поле указываются коды с помесячным отражением сумм профессиональных налоговых вычетов, предоставляемых налоговыми агентами в случае выплаты дохода от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); получения авторских вознаграждений или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Если налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, не могут документально подтвердить произведенные расходы, они принимаются к зачету по нормативам затрат (в процентах к сумме начисленного дохода).

В поле «Общая сумма доходов за минусом вычетов». в верхней строке указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных вычетов. В нижней строке названного поля указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

Если в Налоговой карточке производится расчет налоговой базы по доходам физического лица – нерезидента, общая сумма доходов, полученных за каждый месяц налогового периода, подлежит уменьшению только на суммы налоговых вычетов в пределах до 2000 руб. по каждому из оснований, в таком случае не предоставляются. Исчисление общей суммы дохода нарастающим итогом с начала года также не производится.

В поле «Стандартные вычеты» указываются коды стандартных вычетов, предусмотренные в справочнике «Налоговые вычеты». с последующим ежемесячным указанием суммы таких предоставленных вычетов. В строке «Общая сумма с начала года» указывается общая сумма вычетов нарастающим итогом с начала года.

Стандартные вычеты на работника и его ребенка (детей) предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если в следующем налоговом периоде работник письменно не уведомляет работодателя о прекращении предоставления стандартных вычетов, вычеты продолжают предоставляться по этому месту работы в установленном порядке.

Стандартные вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13 %. В случае определения налоговой базы по доходам нерезидента, стандартные вычеты не предоставляются.

Стандартные вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщику независимо от суммы их дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена ставка налога 13 %.

Стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставляются за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, полученный от данного источника и облагаемый налогом по ставке 13 %, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Стандартные вычеты на каждого ребенка налогоплательщика в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода (1200 руб. – у вдов/вдовцов, одиноких родителей, опекунов или попечителей) предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый налогом по ставке 13 %, превысит 40 000 рублей. При этом под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб. налоговый вычет на ребенка (детей) не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет с месяца, следующего за вступлением их брак, вычет предоставляется в размере 300 рублей.

Иностранным физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, вычет на ребенка (детей) предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают ребенок (дети).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налога в размере 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой названных доходов не переносится.

В строке «Налоговая база (с начала года)» указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разница между общей суммой доходов, полученных с начала года, указанных в нижней строке поля «Общая сумма доходов за минусом вычетов п. 28 ст. 217, п.п.

2, 3 ст. 221 НК РФ» и общей суммой стандартных вычетов с начала года.

В случае исчисления налога нерезиденту в строке «Налоговая база (с начала года)» проставляется сумма дохода, указанная в верхней строке поля «Общая сумма доходов». то есть сумма дохода, полученная за каждый месяц налогового периода.

В строке «Налог исчисленный» указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателя строки «Налоговая база» по ставке 13 %. Исчисленная сумма налога указывается ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода (по нерезидентам – по итогам каждого месяца).

Если исчисление налога производится налогоплательщику – нерезиденту, налог исчисляется по ставке 30 %. Освобождение от налогообложения, получение налоговых льгот или иных налоговых привилегий такой налогоплательщик может получить только после представления в органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам официального подтверждения того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от налогообложения, налоговых вычетов или привилегий.

В строке «Налог удержанный» указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Строка заполняется нарастающим итогом с начала года (по нерезидентам – по итогам за каждый месяц).

Налоговый агент уполномочен удерживать у налогоплательщика начисленную сумму налога, не превышающую 50% суммы выплаты, за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику (либо по его поручению третьим лицам).

Если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке «Долг по налогу за налогоплательщиком» .

Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке «Долг по налогу за налоговым агентом» .

В строке «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган» указывается сумма задолженности налогоплательщика по налогу, которая передана на взыскание в налоговый орган в связи с невозможностью ее удержания налоговым агентом у налогоплательщика.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В строке «Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога» указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в отчетном налоговом периоде, в том числе в связи с перерасчетом, произведенным за прошлые налоговые периоды. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по предоставлению налогоплательщиком соответствующего заявления. Если налогоплательщику производится возврат за прошлые налоговые периоды, сумма такого излишне удержанного налога должна быть отражена в поле «Долг по налогу за налоговым агентом на начало налогового периода». а также производится заполнение справочной таблицы «Результаты перерасчета налога за __ год». приведенной в Налоговой карточке.

Раздел 4 Налоговой карточки заполняется организациями, выплачивающими физическим лицам дивиденды. Такими дивидендами являются суммы доходов, получаемые физическими лицами – акционерами или участниками организаций при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Исчисленная сумма налога удерживается из доходов (дивидендов) налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (перечислении на счет налогоплательщика в банке) и уплачивается в установленном порядке в соответствующий бюджет.

Раздел 5 налоговой карточки заполняется налоговыми агентами в случае выплаты налогоплательщикам доходов, облагаемых налогом по ставке 35 %.

Исчисление суммы налога с доходов, облагаемых по ставке 35 %, производится налоговыми агентами отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

В случае невозможности удержания налога исчисленная сумма платежа в установленном порядке передается на взыскание налоговому органу, о чем в строке 12 раздела 5 Налоговой карточки производится соответствующая запись.

Раздел 6 заполняется по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение отчетного налогового периода. В разделе указываются суммы налога, исчисленные и удержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В этом же разделе отражается сумма задолженности за налогоплательщиком/налоговым агентом по налогу на конец отчетного периода, подлежащая переносу в налоговую карточку следующего отчетного периода.

Суммы налога, переданные на взыскание налоговому органу в отчетном периоде, указанные в соответствующих разделах 3, 4, 5 Карточки, также указываются при заполнении итогового расчета.

При расчете общей суммы налога по итогам налогового периода учитываются суммы налога, возвращенные налогоплательщику либо зачтенные в счет исполнения налоговых обязательств отчетного периода, по итогам перерасчета налога за прошлые налоговые периоды.

В разделе 7 указываются суммы дохода, выплаченные физическому лицу – налоговому резиденту Российской Федерации налоговым агентом от реализации любого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Код дохода в зависимости от вида проданного имущества, выбирается из справочника «Виды доходов» .

Раздел заполняется по итогам каждого месяца, в котором были произведены соответствующие выплаты.

По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат, о которой в установленном порядке представляются сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту учета налогового агента.

Раздел 8 заполняется налоговыми агентами, предоставляющими налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков.

В строке 3 «Налоговая база» указывается сумма разницы между суммой полученного дохода и налоговым вычетом. Если размер вычета равен размеру дохода, налоговая база принимается равной нулю. Если размер вычета не превышает размер дохода, сумма налогооблагаемой разницы в зависимости от вида дохода, в отношении которого установлены различные налоговые ставки, учитывается при заполнении раздела 3 или 4 или 5 Налоговой карточки в общеустановленном порядке.

Предусмотренные в последней части Налоговой карточки сведения о представлении справок о доходах налоговому органу, налогоплательщику, а также о передаче на взыскание не удержанных сумм налога вводятся по мере представления таких справок.

НДФЛ

НПФ "БУХинфо", 1 Января 2012

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2011 год

Предлагаем немного доработанную форму 1-НДФЛ, созданную на основе формы, существовавшей в 2010 году.

Основные изменения, требуемые в законодательстве:

1. В п. 3 ст. 224 внесены изменения, с 01.07.2010 пункт читается в следующей редакции: "Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
   
   
   
   
   
   • в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
   
   
   
   • от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
   
   
   
   • от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов".
   
   
   
   
   
   

В более ранней редакции оплата труда высококвалифицированных иностранных специалистов облагалась по ставке 30%, как и труд любых нерезидентов. Поэтому в строку 2.9 Формы "Статус" мы добавили пункт 3 - высококвалифицированный иностранный специалист.

Новый обязательный реквизит - дата перечисления налога в бюджет и номер платежного поручения.

Появление этого реквизита связано с наличием в ст. 123 НК РФ ответственности за несвоеременное перечисление (удержание) налогов налоговым агентом в размере 20% от суммы, подлежащей взысканию (перечислению).

Поэтому налоговому агенту целесообразно отражать в налоговой карточке даты начисления доходов, даты удержания налогов и даты их перечисления в бюджет.

Основные+изменения,+требуемые+в+законодательстве:+

++

1. В+п.+3+ст.+224+внесены+изменения,+с+01.07.2010+пункт+читается+в+следующей+редакции:+'Налоговая+ставка+устанавливается+в+размере+30+процентов+в+отношении+всех+доходов,+получаемых+физическими+лицами,+не+являющимися+налоговыми+резидентами+Российской+Федерации,+за+исключением+доходов,+получаемых:+
   
   
   
   
   
   • РІ+РІРёРґРµ+дивидендов+РѕС‚+долевого+участия+РІ+деятельности+СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРёС…+организаций,+РІ+отношении+которых+налоговая+ставка+устанавливается+РІ+размере+15+процентов;+
   
   
   
   • РѕС‚+осуществления+трудовой+деятельности,+указанной+РІ+статье+227.1+настоящего+Кодекса,+РІ+отношении+которых+налоговая+ставка+устанавливается+РІ+размере+13+процентов;+
   
   
   
   • РѕС‚+осуществления+трудовой+деятельности+РІ+качестве+высококвалифицированного+специалиста+РІ+соответствии+СЃ+Федеральным+законом+РѕС‚+25+июля+2002+РіРѕРґР°+N+115-ФЗ+'Рћ+правовом+положении+иностранных+граждан+РІ+Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№+Федерации',+РІ+отношении+которых+налоговая+ставка+устанавливается+РІ+размере+13+процентов'.+
   
   
   
   
   
   

В+более+ранней+редакции+оплата+труда+высококвалифицированных+иностранных+специалистов+облагалась+по+ставке+30%,+как+и+труд+любых+нерезидентов.+Поэтому+в+строку+2.9+Формы+'Статус'+мы+добавили+пункт+3+-+высококвалифицированный+иностранный+специалист.

++

Новый+обязательный+реквизит+-+дата+перечисления+налога+в+бюджет+и+номер+платежного+поручения.+

Появление+этого+реквизита+связано+с+наличием+в+ст.+123+НК+РФ+ответственности+за+несвоеременное+перечисление+(удержание)+налогов+налоговым+агентом+в+размере+20%+от+суммы,+подлежащей+взысканию+(перечислению).+

Поэтому+налоговому+агенту+целесообразно+отражать+в+налоговой+карточке+даты+начисления+доходов,+даты+удержания+налогов+и+даты+их+перечисления+в+бюджет.+

" target='_blank'>Обсудить в ЖЖ

Налоговые регистры для НДФЛ: налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц

Налоговые агенты, как известно, обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе по каждому налогоплательщику (пп.

3 п. 3 ст. 24 НК РФ). При вводе гл.

23 НК РФ было уточнено, что налоговым агентам надлежит его вести по форме, установленной МНС России. В связи с чем налоговым ведомством была разработана налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Вначале использовалась форма 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, а затем - Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Примечание. Со второго полугодия 2004 г. обязанность утверждения налоговой карточки была возложена на Минфин России (пп. "а" п. 11 ст. 62 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления").

Однако за прошедшее время форма 1-НДФЛ Минфином России не изменялась и не утверждалась.

В конце 2004 г. налоговым агентам было предложено продолжить использование соответствующих разделов формы налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 г. в отношении учета доходов физических лиц за 2004 г. (Письма Минфина России от 16.12.2004 N 03-05-01-02/3, ФНС России от 31.12.2004 N ММ-6-04/199@).

В последующем чиновники неоднократно рекомендовали налоговым агентам для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и исчисленных сумм налога до установления министерством новой формы 1-НДФЛ продолжать использовать указанную форму (Письма Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322, ФНС России от 01.06.2009 N 3-5-04/709@).

Лишь в 2010 г. финансисты наряду с введением соответствующих разделов формы 1-НДФЛ позволили налоговым агентам использовать самостоятельно разработанную форму (Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6).

Ответственность

Утвердив налоговую карточку учета доходов физических лиц, фискалы приравняли ее к первичному документу. поскольку, на их взгляд:

- она содержит информацию о доходах физического лица;

- ее используют для расчета НДФЛ.

Исходя из этого неведение налоговой карточки ими квалифицировалось как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В связи с чем они пытались привлечь налоговых агентов к ответственности на основании ст. 120 НК РФ (абз.

5 - 13 п. 2 Письма МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 в первоначальной редакции).

Примечание. Со 2 сентября 2010 г. законодатель расширил понятие "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения", используемое в ст. 120 НК РФ.

Под ним теперь понимается (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ):

- отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета или налогового учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Однако такой подход не нашел поддержки в арбитражных судах. Так, судьи ФАС Московского округа пришли к выводу, что налоговые карточки, являющиеся документами налогового учета, не могут быть отнесены к первичным документам, а потому привлечение налогового агента к ответственности по ст. 120 НК РФ за их отсутствие является неправомерным (Постановление от 03.10.2003 N КА-А40/7405-03).

К аналогичному решению пришли судьи:

- ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 08.12.2003 N Ф04/6169-1113/А75-2003);

- ФАС Поволжского округа (Постановление от 21.10.2003 N А55-3866/2003-37).

Президиум же ВАС РФ уточнил, что налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц предопределена:

- для правильного и полного учета доходов, подлежащих обложению НДФЛ;

- исчисления размера льгот, расходов и вычетов, исключаемых источником выплаты из суммы дохода;

- расчета суммы налога.

Она при этом не предназначена для отражения хозяйственных операций в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". А поскольку налоговая карточка, согласно ст. 11 НК РФ и ст.

9 Закона N 129-ФЗ, не относится к первичным документам, то ее отсутствие при правильном ведении бухгалтерского учета не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 4243/03).

Данное Постановление руководство налогового ведомства Письмом МНС России от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6 направило нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе. При этом было отменено действие абз. 5 - 13 п. 2 упомянутого Письма МНС России N ШС-6-14/734.

При проведении налоговой проверки фискалы, как известно, вправе затребовать документы по учету доходов физических лиц и сумм исчисленного с таких доходов НДФЛ (п. 4 ст. 93 НК РФ). Если таковых налоговый агент не представит, то его могут оштрафовать за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ размер штрафа за это правонарушение со 2 сентября 2010 г. составляет 200 руб. (пп. "а" п. 48 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования") (до этого - 50 руб.) за каждый непредставленный документ.

Привлечь к ответственности налогового агента могут, только если он вообще не осуществлял учет и никаких документов не представил. Если же агент вел учет по форме, отличной от налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, и представил документы не по установленной форме 1-НДФЛ, то состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, не образуется. Ведь данная норма устанавливает ответственность именно за непредставление документов и сведений.

К такому выводу пришли судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 29.05.2007 по делу N А56-23810/2005, от 24.04.2006 по делу N А42-9448/2005.

С 1 января 2011 г. в новой редакции изложен п. 1 ст. 230 НК РФ (п. 16 ст.

2 Закона N 229-ФЗ). Согласно этой норме налоговым агентам надлежит самостоятельно разработать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физическому лицу доходах.

Примечание. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Если же налоговый агент не разработает форму такого налогового регистра, то на него может быть наложен штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Что стоит за новыми понятиями?

Как видим, в гл. 23 НК РФ появились понятия "налоговый регистр " и "аналитические данные налогового учета ". Несмотря на то что среди понятий и терминов, используемых в НК РФ, которые расшифрованы в п. 2 ст.

11 НК РФ, таковых нет, авторы нововведений посчитали нецелесообразными их пояснения.

В гл. 25 НК РФ законодатель использовал практически идентичные понятия. Для целей исчисления налога на прибыль он дал в ст.

314 НК РФ расшифровки понятий "аналитические регистры налогового учета" и "данные налогового учета".

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Под данными налогового учета понимаются данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

В общих же положениях налогового учета (ст. 313 НК РФ) определены требования к данным налогового учета. Они должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

По аналогии (хотя аналогия здесь не столь уж и уместна, поскольку в разных главах части второй НК РФ одни и те же термины вполне могут подразумевать не одно и то же) в регистре налогового учета по НДФЛ должна систематизироваться и накапливаться информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета, которая необходима для расчета налоговой базы.

Напомним, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). При определении же налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.

212 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Таковыми же являются: 9, 13, 15, 30 и 35% (ст. 224 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные упомянутыми ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (ст.

210 НК РФ).

Сумма НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая же сумма налога представляет собой совокупность сумм НДФЛ, исчисленных по разным ставкам налога.

Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 225 НК РФ).

Как было сказано выше, налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе по каждому налогоплательщику. Налогоплательщиками же НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, которые получают доходы от источников в Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. п. 1 и 2 ст.

207 НК РФ). Следовательно, налоговым агентам надлежит вести учет начисленных доходов, исчисленного и удержанного с них НДФЛ по каждому физическому лицу.

Примечание. По доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (п.

3 ст. 226 НК РФ).

Формируем налоговый регистр

Вводя обязанность по разработке налогового регистра учета доходов, выплаченных физическим лицам, и порядка отражения в нем аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов, законодатель перечислил требования к вносимой информации. Она должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать:

- налогоплательщика;

- его статус;

- вид выплачиваемых ему доходов (при этом требуется указать утвержденный ФНС России код);

- вид предоставленных налоговых вычетов (с указанием утвержденного кода);

- суммы дохода;

- дату выплаты дохода;

- дату удержания НДФЛ;

- дату перечисления налога;

- реквизиты соответствующего платежного документа.

Среди приведенных показателей, как ни странно, не оказалось величины налоговой базы, сумм исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ. Похоже, авторы новой редакции п. 1 ст. 230 НК РФ посчитали, что если необходимо указывать даты удержания и перечисления налога, то соответствующие суммы сами собой "найдут" место в налоговом регистре.

Ну а введение самих дат выплаты дохода, удержания НДФЛ и перечисления налога в бюджет вполне объяснимо. Со 2 сентября 2010 г. расширен перечень "деяний", за которые налоговый агент может быть привлечен к ответственности. К неправомерному неперечислению (неполному перечислению) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, добавилось неправомерное неудержание (неполное удержание).

При этом уточнено, что ответственность возникает при неудержании и (или) неперечислении в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Примечание. Удержать начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств физическому лицу либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст.

226 НК РФ).

При совершении агентом чего-либо из перечисленного на него может быть наложен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговые агенты обязаны не позднее (п. 6 ст. 226 НК РФ):

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо

- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговым агентам надлежит перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

- дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Таким образом, включение дат выплаты дохода, удержания НДФЛ и перечисления налога в обязательные реквизиты налогового регистра осуществлено в помощь фискалам для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога при проверках.

Вводя обязанность по формированию рассматриваемого регистра налогового учета, законодатель использовал множественное число. Следовательно, их должно быть несколько.

При перечислении удержанного НДФЛ с различных видов доходов налоговый агент должен использовать соответствующий КБК :

- 182 1 01 02010 01 1000 110 - при уплате НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;

- 181 1 01 02011 01 1000 110 - с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;

- 182 1 01 02021 01 1000 110 - с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;

- 182 1 01 02030 01 1000 110 - с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

- 182 1 01 02040 01 1000 110 - с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств

(приведены в Приложении N 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н). Исходя из этого логично формировать налоговый регистр по каждому КБК.

КБК, как видим, установлены по доходам, облагаемым по одной ставке НДФЛ.

При разработке формы налогового регистра вполне уместно обратиться к используемой ранее форме 1-НДФЛ. Из нее можно почерпнуть те показатели, которые в первую очередь интересуют налоговиков, ведь налоговую карточку они разрабатывали в том числе и для контрольных функций.

В перечисленных обязательных реквизитах не упомянута идентификация налогового агента. Сведения о нем, на наш взгляд, и следует указать на сводном листе налогового регистра. В сведениях об источнике доходов логично указать:

- ИНН/КПП (для организации) или ИНН (для индивидуального предпринимателя);

- код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете;

- наименование (фамилию, имя, отчество) налогового агента;

- код ОКАТО.

В индивидуальную карточку физического лица вначале необходимо внести сведения о получателе дохода. Перечень необходимых показателей опять же можно "позаимствовать" из указанной выше формы 1-НДФЛ. Если последовать этому, то в раздел по идентификации налогоплательщика (получателя доходов) можно включить следующие показатели:

- ИНН (при наличии);

- фамилию, имя, отчество;

- вид документа, удостоверяющего личность. При этом можно указать код из справочника "Коды документов" (Приложение N 2 к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@);

- серию, номер документа;

- дату рождения (число, месяц, год);

- адрес постоянного места жительства;

- статус;

- реквизиты документа, подтверждающего статус.

Примечание. В показателе "статус налогоплательщика" помимо резидента или нерезидента логично указать и высококвалифицированных иностранных специалистов, поскольку их доходы с первого дня работы облагаются по ставке 13% независимо от того, что данное физическое лицо на этот момент является еще нерезидентом (п. 1, абз. 4 п. 3 ст.

224 НК РФ). Условия же отнесения иностранного физического лица к высококвалифицированным иностранным специалистам определены в ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Для наглядности в разделе "Сведения о налогоплательщике" формы 1-НДФЛ был предусмотрен показатель "Стандартные налоговые вычеты". Его вполне уместно и сейчас использовать в индивидуальной карточке, предусмотрев:

- отметку о наличии заявления налогоплательщика на него;

- указание необлагаемого дохода налогоплательщика в месяц (при стандартном налоговом вычете в размере 3000 руб/мес. и 500 руб/мес. потребуется привести документы, подтверждающие право на такой вычет);

- указание размера налогового вычета на содержание одного ребенка, количество детей, период действия вычета, документы, подтверждающие право для предоставления налогового вычета.

Напрашивается здесь же предусмотреть возможность указания данных документов, подтверждающих правомерность представления налоговым агентом имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов (подробнее о них - см. ниже).

Примечание. Бухгалтер, освоивший офисную программу MS Excel, может создать налоговый регистр в виде книги, на первой странице которой размещаются сводные данные налогового агента, на остальных же страницах - индивидуальные показатели всех физических лиц, которым осуществлялись начисления в отчетном налоговом периоде. При этом значения сводного листа определяются как совокупность данных первичного учета по каждому физическому лицу отдельно в индивидуальных карточках.

В индивидуальных же карточках необходимо будет предусмотреть простые арифметические действия: сложение, вычитание и перемножение.

Раздел 2 индивидуальной карточки, на наш взгляд, должен отражать последовательность расчета налога на доходы физических лиц. Этот раздел логично выполнить в виде таблицы: по вертикали указываются возможные показатели, по горизонтали - месяцы календарного года и итоговые суммы.

Как было сказано выше, по доходам, облагаемым по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Следовательно, в индивидуальной карточке необходимо смоделировать блоки доходов и налоговых вычетов.

С начисленными суммами доходов за каждый календарный месяц требуется указать и их коды, взятые из справочника "Коды доходов" (Приложение N 2 к форме 2-НДФЛ). В течение календарного года помимо вознаграждения по трудовому договору (код 2000) работнику выплачиваются отпускные (код 2012), при его болезни начисляется пособие по временной нетрудоспособности (код 2300), с ним может быть заключен договор гражданско-правового характера (код 2010). При вручении же подарка (код 2720) или оказании материальной помощи (код 2760) по каждой такой выплате потребуется дополнительная строка.

Коды указываются и при представлении налоговых вычетов. Они берутся из справочника "Коды вычетов" (указанное Приложение N 2 к форме 2-НДФЛ). Помимо стандартного вычета работнику налоговым агентом может быть предоставлен имущественный, социальный и профессиональный вычет.

Для стандартного вычета необходимо предусмотреть как минимум две строки - на самого налогоплательщика и его детей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом - работодателем в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (код 311);

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры (код 312);

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты (код 318), - при условии, если у сотрудника на руках имеется уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (форма уведомления приведена в Приложении к Приказу ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@) (п. п. 1 и 3 ст. 220 НК РФ). Для каждого вида имущественного вычета потребуется своя строка.

Социальный налоговый вычет может предоставить налоговый агент - работодатель, который удерживает из выплат налогоплательщика взносы и перечисляет их в соответствующие структуры по договору:

- негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и (или)

- добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), -

в размере фактически произведенных расходов с учетом существующего ограничения совокупности социальных налоговых вычетов не более 120 000 руб. за календарный год. Поскольку на этот вид вычета предусмотрен код 319, то указанному работодателю следует учесть еще одну строку в вычетах.

Профессиональные налоговые вычеты налоговый агент может предоставить налогоплательщикам, получающим (п. п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ):

- доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (код 403);

- авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (код 404) либо по нормативу, если эти расходы не могут быть подтверждены документально (код 405).

На эти виды вычетов потребуется три строки.

Как видим, при составлении формы регистра налоговому агенту следует проанализировать виды:

- выплат, которые предполагается осуществлять в налоговом периоде, и

- предоставляемых вычетов -

и в указанных блоках индивидуальной карточки предусмотреть соответствующее число строк.

Разница между исчисленными с начала года суммами дохода и налоговыми вычетами, образующая налоговую базу на конец месяца, заносится в следующую строку этого раздела.

Исчисленный НДФЛ предлагается отражать по двум строкам. В первую из них заносится произведение от перемножения величины налоговой базы на ставку налога 13%, то есть сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Во второй строке указывается разность между значениями налога, исчисленными за отчетный и предыдущий месяцы, то есть причитающаяся к перечислению сумма налога с дохода, начисленного за месяц.

Налоговому агенту, как было сказано выше, надлежит удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых им физическому лицу, при фактической их выплате либо при перечислении их по его поручению третьим лицам. Для отражения удержанной суммы налога потребуется три строки:

- в первой строке приводится удержанная сумма НДФЛ за месяц;

- во второй - дата удержания;

- в третьей - сумма удержанного налога за период с января по месяц начисления дохода.

Законодатель в гл. 23 НК РФ ввел ограничение по удержанию: сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но такое может произойти в случае, если стоимость подарка, врученного налогоплательщику, превзойдет размер его начисленного дохода за месяц в 4 раза либо если налоговый агент, нарушив трудовое законодательство, выплатит доход в натуральном виде, размер которого превосходит доход в денежной форме в те же 4 раза.

Случаи, как видим, несколько экзотические. Поэтому изначально закладывать их при разработке формы индивидуальной карточки, на наш взгляд, не имеет смысла.

Если такое все же случится, то необходимо будет добавить строки для дополнительного расчета сумм удержания.

В блоке по перечислению также, на наш взгляд, следует предусмотреть три строки:

- в первую строку заносится перечисленная сумма НДФЛ за месяц;

- во вторую - дата перечисления и номер платежного документа;

- в третью - сумма перечисленного налога за период с января по месяц начисления дохода.

Но их будет достаточно только при условии регулярности уплаты налоговым агентом удержанных сумм НДФЛ за всех налогоплательщиков целиком.

Примечание. В каждом из блоков доходов и налоговых вычетов понадобится еще по паре строк для общих начисленных сумм за месяц и исчисленных величин с начала календарного года, поскольку определение сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным доходам.

Но не исключена вероятность перечисления лишь части удержанной суммы. И вот здесь агенту надлежит определиться, как же распределять перечисленную сумму - по каждому налогоплательщику пропорционально отношению перечисленной и удержанной сумм либо выборочно. При втором варианте необходим критерий отбора.

Данные вопросы надлежит осветить в порядке по заполнению налогового регистра, который, как было сказано выше, должен быть разработан налоговым агентом.

Ну а для отражения последующего перечисления потребуются дополнительные строки. Введение их в электронную таблицу не составит труда.

Вполне возможно, что налоговый агент не сможет удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога. Например, при вручении подарка, стоимость которого превышает 4000 руб. бывшему работнику. В этом случае налоговый агент обязан не позднее 31 января следующего года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п.

5 ст. 226 НК РФ). Исходя из этого, в индивидуальной карточке необходимо предусмотреть как минимум специальное поле, в котором и будет приводиться сумма НДФЛ, переданная на взыскание в налоговый орган.

Также возможно, что налоговый агент не столь уж корректно осуществил исчисление НДФЛ у налогоплательщика за прошедший налоговый период, включив в облагаемые доходы выплату, которая освобождена от налогообложения. В связи с этим им у физического лица был излишне удержан налог. При обнаружении такой ошибки ему надлежит произвести пересчет за прошлый период.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом после подачи налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Для отражения возвращаемой суммы желательно предусмотреть в индивидуальной карточке специальное поле.

В то же время излишне удержанная сумма налога должна быть отражена еще в одном поле как долг по налогу за налоговым агентом на начало налогового периода. Это поле логично разместить перед таблицей расчета.

Возможна и обратная ситуация, когда за прошлый период налоговым агентом по какой-либо причине не был полностью удержан налог. Для отражения возникшего на начало налогового периода долга за налогоплательщиком потребуется еще одно поле. Его также желательно вынести перед таблицей расчета.

Нередко случается, что сотрудник принимается на работу в середине года. Для правильного применения стандартных вычетов можно попросить налогоплательщика представить справку о доходах за текущий отчетный период с предыдущего места работы. Из этой справки агента интересует сумма дохода, облагаемого по ставке 13%.

Для ее отражения в индивидуальной карточке понадобится поле, которое логично разместить перед таблицей.

После же таблицы напрашивается наличие двух полей для отражения:

- суммы задолженности по налогу за налогоплательщиком и

- суммы налога, излишне удержанного налоговым агентом.

При суммировании значений по графам календарных месяцев строк "за месяц" в графе "Итого" формируются данные за налоговый период, необходимые для заполнения справки о доходах физического лица за 201_ год (форма 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@). В части вычетов это:

- суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика, с разбивкой их по видам с указанием кода вычета и суммы;

- общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов;

- общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов;

- общая сумма предоставленных социальных вычетов.

В части же:

- доходов получаем общую и облагаемую суммы;

- НДФЛ - исчисленную и удержанную суммы.

При осуществлении в течение отчетного периода перерасчета НДФЛ с доходов прошлых лет в упомянутой графе по одной из строк сформируется возможный результат такого пересчета: зачтенная сумма налога, сумма возврата налога или удержанная сумма налога.

Формируется в этой графе и сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган, если такое действие было совершено налоговым агентом.

Если суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за налоговый период разнятся, то возникающая между ними разность указывается в одном из соответствующих полей:

- либо как задолженность по налогу за налогоплательщиком (при положительном значении),

- либо как сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом (при отрицательном значении).

Как было сказано выше, для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 9, 15, 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Следовательно, индивидуальная карточка, входящая в соответствующий налоговый регистр, будет представлять собой электронную таблицу, по горизонтали которой будут приведены календарные месяцы и итоговые данные. По вертикали же следует предусмотреть шесть строк:

- в первую заносится начисленная сумма дохода;

- во второй приводится исчисленная сумма НДФЛ, получаемая как произведение значения, внесенного по предыдущей строке, на ставку налога;

- в третьей отражается удерживаемая сумма;

- в четвертой - дата удержания;

- в пятой указывается перечисленная сумма налога;

- в шестой - дата перечисления и номер платежного документа.

При нескольких видах выплат, которым соответствуют разные коды, придется перед первой строкой добавить соответствующее число строк. После чего в бывшей первой строке отражается общая сумма начисления за месяц.

По аналогии с индивидуальной карточкой для исчисления НДФЛ по ставке 13% в рассматриваемых карточках логично предусмотреть поля для отражения:

- суммы задолженности по налогу за налогоплательщиком на начало и конец налогового периода;

- суммы налога, излишне удержанного налоговым агентом на начало и конец налогового периода;

- суммы налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

Отметим, что сумму дохода, полученного в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (код 2740), налоговый агент при исчислении НДФЛ может уменьшить на 4000 руб. (код 505) (абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Поэтому в индивидуальной карточке по доходам, облагаемым по ставке 35%, желательно предусмотреть две дополнительные строки - для необлагаемой суммы и налоговой базы, определяемой как разность между начисленным доходом и льготируемой суммой.

На каждой индивидуальной карточке следует продублировать информацию, позволяющую идентифицировать налогоплательщика; на сводном листе налогового регистра приводятся сведения о налоговом агенте (см. выше). В названии же регистра напрашивается указание ставки НДФЛ.

Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год (утратил силу с 08.11.2011 на основании приказа ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@)

Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПРИКАЗ

от 31 октября 2003 года N БГ-3-04/583

____________________________________________________________________

приказываю:

1. Утвердить прилагаемые формы отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по налогу на доходы физических лиц:

____________________________________________________________________

Форма 1-НДФЛ фактически не применяется. В соответствии со статьей 230 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2011 года налоговые агенты самостоятельно разрабатывают регистры налогового учета по налогу на доходы физических лиц.

____________________________________________________________________